第六章 衍生金融工具会计

第一节 概 述

仁单选、多选〕金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。

〔多选、简答〕衍生金融工具的特征。

从衍生金融工具的定义中可以看出，衍生工具应同时具有下列特征：

(1）衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动。

(2）不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资。

(3）在未来某一日期结算。

18・ 高级财务会计

〔单选〕金融远期是指在确定的将来某 时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。 〔单选〕商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。

〔多选、简答〕金融期权的概念和种类。

期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。从交易方式上，金融期权可分为买权和卖权两个基本类型。 根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。

第二节 交易性衍生金融工具会计

〔分析、核算〕交易性衍生金融工具的会计处理。

企业取得交易性衍生工具，形成资产时，应按其公允价值，借记“衍生工具”账户，发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。企业取得交易性衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款”等账户，贷记“衍生工具”账户。需要说明的是，目前我国企业的会计实务中，交易性衍生金融工具大多表现为金融远期合同、期货合同等形式。在这些类型的交易中，企业取得衍生工具时，一般都没有实际交割。 另一方面，由该交易同时产生的金融资产和金融负债（债权债务）的公允价值可以相互抵销，在这种情况下，企业一般认为由衍生工具产生的金融资产和金融负债的公允价值为零。因此，取得交易性衍生金融工具时往往不进行初始确认，也就无须做相关会计处理。

〔多选、简答〕期货合同的基本操作过程。

期货合同的基本操作过程为：

(1）委托交易。

(2）开立账户并交纳保证金。

(3）现货交割。

第三节 套期保值会计

〔单选〕套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、 信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

〔多选、简答〕我国对套期工具的具体规定。

我国套期保值准则对其作了如下具体规定：

(1）衍生金融工具通常可以作为套期工具。

(2）非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。

(3）无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量。

(4）在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生金融工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债）才能作为套期工具。

【单选〕公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

〔多选、简答〕常见的套期有效性评价方法。

常见的套期有效性评价方法有三种：

(1）主要条款比较法。主要条款比较法是指通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期是否有效的方法。

(2）比率分析法。也称金额对冲法，是通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效的方法．

(3）回归分析法。回归分析法是一种统计学方法，它是在掌握一定量观察数据基础上，利用数理统计方法建立自变量和因变量之间回归关系函数的方法。

第四节 衍生金融工其的列示与披．

〔分析、核算〕衍生金融工具在资产负债表的列示。

发生衍生金融工具的企业，应该在资产负债表设里“衍生金融资产”和“衍生金融负债”项目列示，前者作为资产项目，后者作为负债项目．

“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等账户的期末借方余额分析计算填列。

“衍生金融负债”项目，反映企业期末持有的衍生金融工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”等账户的期末贷方余额分析填列。

〔简答〕金融资产和金触负债相互抵销的条件。

根据金融工具列报准则的规定，金融资产和金融负债应当在资产负俊表内分别列示，

20.高级财务会计

不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示；

(1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。

(2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。